那些拼命避税的公司,到底在离岸天堂放了哪

那些拼命避税的公司，到底在离岸天堂放了哪些大招？

时间:-04-05来源：第一财经网文/张筱雨

谷歌、苹果还有宜家，检察机关早就盯上了你们

3月中旬，欧洲议会税务委员会曾经召集过听证会，向苹果、麦当劳、谷歌和宜家等公司在欧洲的缴税情况进行质询，此前欧洲还在去年11月份针对百威英博、汇丰等8家大型企业进行质询。

大型跨国企业通过各种方式避税已经成为心照不宣的事实。据《金融时报》报道，在英国税务海关总署（HMRC）已对该公司进行了长达六年的调查后，今年1月初谷歌向英国补交了1.3亿英镑税款；苹果此前也因为涉嫌巨额税款逃漏而遭到指控；后来知名家具零售商宜家也加入了避税大军的行列，被指控在年-年于欧洲避税达10亿欧元。

实际上，无论是大公司还是小公司，都在通过离岸的避税天堂设立不同的实体，通过复杂的公司结构进行避税。

离岸避税真的是天堂，BEPS的打击不给力

以美国为例，越来越多的美国公司善于利用海外避税天堂来为公司合理避税，截止年苹果依然是拥有离岸资金最多的美国公司，约为亿美元。而在前三十的公司中，几乎都是知名的跨国大公司，比如GE、微软、辉瑞、IBM等。

（图片来源：QUARTZ）

这不仅让美国政府感到“不爽”，诸如英国、法国、日本等高税率国家都感觉到危机，于是一个名叫“税基侵蚀和利润转移”（BEPS）的项目可能在未来数年内掀起巨大的改革风暴。

DT君来解释下，这个项目设立的目的呢，就是为了其打击跨国企业通过各种途径减少在经营活动来源地应税的税基。

美国最大的会计师事务所之一的艾斯纳安倍事务所税务顾问哈罗德.阿德利翁表示：“跨国公司对此十分担心，这当然会影响到他们的底线：他们现在如果只需要缴纳3%-4%所得税的话，未来需要缴纳的有效税率有可能达到15%-20%。”

不过比较尴尬的是，至今为止BEPS仍停留在倡议层面，因为不同国家的利益难以平衡。

而公司呢，却在多年的经验中酝酿出了一整套“避税攻略”，这恐怕是BEPS需要极力打击的对象。

招数一：谷歌和苹果用的“双层爱尔兰-荷兰三明治”模式

前不久刚补完税款的谷歌，就是用的这个大招，名叫“双层爱尔兰汉堡、荷兰三明治”模式。前方有些烧脑，请跟紧DT君的思路。

谷歌是这么干的：

第一步：谷歌位于美国的母公司，将开发的知识产权以及在欧洲、非洲和中东的特许权卖给总部位于百慕大的爱尔兰A公司（谷歌的海外子公司）。A公司将管理中心设置在百慕大的原因是，爱尔兰的法律允许如果一家爱尔兰公司的管理权和控制权都不在本国的情况下，可以不在爱尔兰纳税，因此百慕大这样的免税天堂成为首选。

第二步：A公司继而将IP转让给位于爱尔兰都柏林的B公司。需要注意的是，B公司为A公司的全资子公司。

第三步：B公司将获得的所有海外销售收入（扣除掉买入IP的费用后），全部转入位于荷兰的空壳公司。中间加入荷兰三明治的原因是这样的：爱尔兰和一些欧盟国家的协议，不向本国公司从荷兰，卢森堡和瑞士等国取得的收入征税。而谷歌这样的美国公司，为了避开爱尔兰的预扣税，必须绕道税法宽松的荷兰，最终再转入百慕大。

第四步：荷兰的空壳公司再将所有的收入转入管理中心位于百慕大的爱尔兰A公司，实现避税。

如果你一下子还是没弄太明白，请看下面这张示意图：

那，为什么谷歌选择“铤而走险”呢？还不是因为美国的税率太高……美国联邦政府征收的企业所得税税率最高可达35%，加上州税，企业税税率甚至达到39%左右，是工业化国家中最高的之一。而在爱尔兰，税率仅为12.5%。

通过这一系列的“小动作”，目前谷歌的综合税率大约在18.6%左右。

“双层爱尔兰、荷兰三明治”是目前最受到跨国公司追捧的避税模式，苹果也是它的忠实追随者。DT君发现，苹果沿用这种模式避税后，目前的综合税率也仅为26.4%。

不过据金融时报，爱尔兰政府正在逐步考虑废除这种结构，这部分跨国公司“前途未卜”。

招数二：宜家擅长用转移定价，实现最小化税收

对于像宜家这样的欧洲国际大公司来说，“转移定价”是非常常见的事。通常这些公司会将总部设在税率低的国家，像是荷兰、爱尔兰和卢森堡，然后将其在其他欧洲国家的获利，转移到总公司。

再说得具体点儿，大企业的各个子公司之间可以就专利、品牌和其他商品达成内部转让价格来进行支付，然后在税率低的地区设置高价格，在税率高的地区设置低价格，以达到税收最小化的目的。

比如根据下图所示，宜家把欧洲各地子公司的3%使用费和所得利息转移到在荷兰的公司，当地对于这部分收入不征税，这样对于宜家集团来说，就避免了这部分收入在任何地方被征税的可能。

（图片来源：欧洲绿党宜家避税报告）

招数三：辉瑞大胆合并，光明正大地“税收倒置”

避税的另一种招数是，假借并并并，实则直接将总部迁出美国。

辉瑞为了避税也是蛮拼的，它想到的办法是与总部位于爱尔兰的艾尔建合并，然后将合并后的总部设置在爱尔兰，并由此催生了史上最大的“税收倒置”案例。

DT君先来解释下，所谓税收倒置，就是指企业通过改变注册地的方式，由高税率国家迁往低税率国家，将原本应适用的比较高的税率变为适用比较低的税率，以达到避税的目的。税收倒置也可通过海外并购后的业务转移来完成。

辉瑞首席执行官IanRead曾不止一次表示，美国繁重的税收制度让辉瑞处于不利地位，是辉瑞需要解决的当务之急。辉瑞预计，合并后公司的调整后税率在17%-18%之间，低于其当前25%的税率。

按照辉瑞去年整体.4亿美元的税前收入量级和25.5%的有效税率来估算，如果合并顺利的话，辉瑞这一部分合并前的实体将至少节约9.18亿美元，也不是一笔小数目。

年1月27日，美国医疗器械公司美敦力宣布收购总部位于爱尔兰的医疗公司柯惠，也正是利用“税收倒置”的方法实现避税。

本文资料来源：CNN、欧洲绿党宜家避税报告、21世纪经济报道、证券之星

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